Основные правила применения НДС с 2026 года
Согласно законопроекту, ставка 22% применяется в отношении товаров, работ, услуг и имущественных прав, отгруженных (оказанных, переданных) с 1 января 2026 года.
При этом не предусмотрено исключений для долгосрочных договоров, заключённых до 2026 года. Следовательно, ставка определяется по дате возникновения налоговой базы, а не по дате подписания контракта.
Напомним, налоговая база по НДС определяется по наиболее ранней из двух дат:
-
день отгрузки (выполнения, оказания услуг);
-
день получения предоплаты (п. 1 ст. 167 НК РФ).
Пример: если предоплата поступила в 2025 году — применяется ставка 20/120; при отгрузке в 2026 году — уже 22%. К вычету налог с аванса принимается по ставке 20%.
Отгрузка в 2025 году, оплата — в 2026 году
Если реализация произошла до конца 2025 года, а оплата поступит уже после Нового года, налоговая база возникает в момент отгрузки. Значит, и продавец, и покупатель применяют ставку 20%, и пересчёта в 2026 году не требуется.
Вывод: выгодно завершить сделки и провести реализацию до 31 декабря 2025 года, чтобы избежать увеличения налоговой нагрузки.
Предоплата в 2025 году, отгрузка — в 2026 году
При получении аванса в 2025 году НДС рассчитывается по ставке 20/120, но при последующей отгрузке в 2026 году применяется 22%. Разницу продавец сможет предъявить покупателю через дополнительное соглашение либо корректировку стоимости.
Если предоплата была частичной — налог с неё принимается к вычету по ставке 20%, а НДС с оставшейся суммы при отгрузке начисляется по 22%.
Как выставлять счета-фактуры при изменении ставки
Ситуация 1. Доплата 2% поступает до конца 2025 года — это увеличение аванса, облагаемое по ставке 20/120. Продавец вправе оформить отдельный авансовый счёт-фактуру или корректировочный, если увеличивается стоимость товара.
Ситуация 2. Доплата поступает после 1 января 2026 года — это уже доплата НДС, а не изменение цены. В этом случае выставляется корректировочный счёт-фактура с отражением разницы в налоге.
Изменение цены и возвраты товаров
Если в 2026 году корректируется цена товаров, отгруженных до 01.01.2026, применяется старая ставка 20% — независимо от направления корректировки.
При возврате товаров в 2026 году (в том числе частичном) применяется тот же принцип: корректировка осуществляется по ставке, действовавшей на момент отгрузки, то есть 20%.
Это означает, что покупателю не нужно доплачивать «разницу» из собственных средств при возврате продукции, приобретённой в 2025 году.
Особенности для налоговых агентов
Повышение ставки НДС затрагивает и налоговых агентов. Порядок расчёта налога в переходный период будет зависеть от категории агента.
По общему правилу, организации и ИП, выполняющие функции налогового агента (например, при покупке металлолома, комиссионной продаже иностранных товаров или реализации конфиската), применяют тот же принцип, что и обычные налогоплательщики: ставка определяется по дате фактической операции.
Если аванс уплачен до 31.12.2025, НДС рассчитывается по ставке 20/120 и не пересчитывается при отгрузке в 2026 году.
Если же товары (работы, услуги) были отгружены в 2025 году, налог остаётся по ставке 20%, даже если оплата поступит после 1 января 2026 года.
Итоги
-
Основная ставка НДС с 1 января 2026 года — 22%.
-
Предоплаты, полученные до конца 2025 года, облагаются по 20%.
-
Отгрузки с 2026 года — по 22%, независимо от даты договора.
-
Для корректировок и возвратов товаров 2025 года сохраняется ставка 20%.
-
Переходных положений законопроект не содержит — применять нужно правила, аналогичные переходу с 18% на 20% в 2019 году.
